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注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷指南pdf篇一

3.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷需要在相關(guān)法律法規(guī)、職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的框架下作出，并以具體事實(shí)和情況為依據(jù)。如果有關(guān)職業(yè)判斷的決策不被該業(yè)務(wù)的具體事實(shí)和情況所支持或者缺乏充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，職業(yè)判斷并不能作為不恰當(dāng)決策的理由。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的決策過(guò)程

3.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的決策過(guò)程通?？蓜澐譃橄铝形鍌€(gè)步驟：

(1)確定職業(yè)判斷的問(wèn)題和目標(biāo);

(2)收集和評(píng)價(jià)相關(guān)信息;

(3)識(shí)別可能采取的解決方案;

(4)評(píng)價(jià)可供選擇的方案;

(5)得出職業(yè)判斷結(jié)論并作出書(shū)面記錄。

3.3確定問(wèn)題和目標(biāo)是職業(yè)判斷的起點(diǎn)。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行一項(xiàng)職業(yè)判斷時(shí)，首先需要明確對(duì)什么作出判斷，以及判斷要達(dá)到什么目標(biāo)。職業(yè)判斷的問(wèn)題既可能是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)事項(xiàng)或行為，也可能是不同的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目或認(rèn)定。確定問(wèn)題和目標(biāo)至關(guān)重要，構(gòu)成整個(gè)職業(yè)判斷的基礎(chǔ)。有時(shí)問(wèn)題和目標(biāo)并不明顯，因此，確定問(wèn)題和目標(biāo)不是一項(xiàng)簡(jiǎn)單的任務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這方面的能力很大程度上取決于其個(gè)體特征，尤其是經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)技能，經(jīng)驗(yàn)不足的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無(wú)法準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)某一關(guān)鍵問(wèn)題。

3.4收集和評(píng)價(jià)相關(guān)信息是職業(yè)判斷的基礎(chǔ)。在確定問(wèn)題和目標(biāo)的階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能已經(jīng)完成了一部分信息的收集工作。一般來(lái)說(shuō)，需要收集的信息至少包括事實(shí)依據(jù)、行業(yè)及被審計(jì)單位的情況等。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解可能影響客觀性和獨(dú)立性的因素，識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者和其他利益相關(guān)者，還可能需要考慮相關(guān)準(zhǔn)則在以往類(lèi)似情況下或在其他被審計(jì)單位是如何適用的。在收集和評(píng)價(jià)相關(guān)信息時(shí)，與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通將有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定關(guān)鍵問(wèn)題及可能存在的偏見(jiàn)。

3.5就某一具體職業(yè)判斷問(wèn)題而言，解決方案可能不是唯一的。為了作出決策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要識(shí)別盡可能多的解決方案，以便對(duì)每一種方案進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出優(yōu)點(diǎn)和不足。

3.6注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)可能的方案時(shí)，主要工作是把所要判斷的對(duì)象與確定的判斷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，確定其與標(biāo)準(zhǔn)的符合程度。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要考慮方案的可操作性。

3.7在對(duì)各種可能方案作出評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要作出肯定或否定形式的判斷或選擇性判斷。例如，對(duì)于合規(guī)性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要作出合規(guī)還是不合規(guī)的判斷;對(duì)于審計(jì)意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要作出發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的判斷。

3.8注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用職業(yè)判斷，并就職業(yè)判斷作出適當(dāng)記錄。注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人士清楚了解在對(duì)重大事項(xiàng)得出結(jié)論時(shí)作出的重大職業(yè)判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)判斷的記錄，需要遵守《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第230號(hào)——審計(jì)工作底稿》的相關(guān)規(guī)定(注3：參見(jiàn)《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第230號(hào)——審計(jì)工作底稿》第8段和第a8-a11段)。

3.9上述決策過(guò)程的各步驟并不是嚴(yán)格的依次繼起關(guān)系，有時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要回到前面的步驟。例如，在識(shí)別或評(píng)價(jià)可供選擇的方案時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能發(fā)現(xiàn)收集到的相關(guān)信息不足，因而需要回到收集和評(píng)價(jià)相關(guān)信息的步驟。

3.10在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能根據(jù)實(shí)際情況簡(jiǎn)化執(zhí)行某些步驟。例如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的技術(shù)手冊(cè)已經(jīng)就某一職業(yè)判斷問(wèn)題作出明確指引，并且這些指引能夠?yàn)樵搯?wèn)題提供較為合理的解決方案，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能不需要識(shí)別并評(píng)價(jià)更多可能的解決方案。再如，在對(duì)某些會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行再判斷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常只需要確定財(cái)務(wù)報(bào)告編制者作出職業(yè)判斷時(shí)所選擇的方案是否符合相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的要求，而不需要列出各種可選擇的方案并進(jìn)行評(píng)價(jià)。

3.11職業(yè)判斷的決策過(guò)程適用于任何職業(yè)判斷事項(xiàng)和行為，下面以審計(jì)過(guò)程中確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為例，演示注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的決策過(guò)程：

(1)確定職業(yè)判斷的問(wèn)題和目標(biāo)。確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性是制定總體審計(jì)策略時(shí)的常規(guī)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要首先選定一個(gè)基準(zhǔn)，再乘以某一百分比作為財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。因此，職業(yè)判斷的關(guān)鍵問(wèn)題是選擇適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)和百分比，而職業(yè)判斷的目標(biāo)是確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。

(2)收集和評(píng)價(jià)相關(guān)信息。在選擇適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)和百分比時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要站在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的角度考慮問(wèn)題，可能需要收集和評(píng)價(jià)的相關(guān)信息舉例如下：

①財(cái)務(wù)報(bào)表要素(如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用);

②是否存在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目(如為了評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，使用者可能更關(guān)注利潤(rùn)、收入或凈資產(chǎn));

③被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境;

④被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式(例如，如果被審計(jì)單位僅通過(guò)權(quán)益而非債務(wù)進(jìn)行融資，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能更關(guān)注被審計(jì)單位的收益，而非資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán));

⑤基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性。

(3)識(shí)別可能采取的解決方案?；鶞?zhǔn)和百分比只要符合具體情況并在大多數(shù)人接受的區(qū)間之內(nèi)，都可能是適當(dāng)?shù)摹＠?，注?cè)會(huì)計(jì)師可能選擇以經(jīng)常性業(yè)務(wù)稅前利潤(rùn)、總資產(chǎn)或收入的一定比例作為財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。如果可選方案之一是用經(jīng)常性業(yè)務(wù)稅前利潤(rùn)的5%確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，支持該方案的理由可能是被審計(jì)單位是以營(yíng)利為目的的上市公司，而5%在大多數(shù)人接受的區(qū)間之內(nèi);反對(duì)該方案的理由可能是被審計(jì)單位處于盈虧臨界點(diǎn)或微利狀態(tài)。

(4)評(píng)價(jià)可供選擇的方案。在這一步驟，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要結(jié)合前一步驟得出的可供選擇方案以及各方案的優(yōu)點(diǎn)和不足來(lái)權(quán)衡各方案的利弊，在權(quán)衡時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要考慮在收集和評(píng)價(jià)信息階段收集到的相關(guān)信息，在必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要進(jìn)行咨詢(xún)。

(5)得出職業(yè)判斷結(jié)論并作出書(shū)面記錄。在權(quán)衡各方案的利弊之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出結(jié)論，確定方案，并與審計(jì)項(xiàng)目組其他成員進(jìn)行溝通，在審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)達(dá)成一致意見(jiàn)。最后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要就職業(yè)判斷作出書(shū)面記錄。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷指南pdf篇二

4.5注冊(cè)會(huì)計(jì)師是職業(yè)判斷的主體，其個(gè)體特征對(duì)職業(yè)判斷質(zhì)量是十分重要的影響因素。通常來(lái)說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列特征可能對(duì)職業(yè)判斷質(zhì)量產(chǎn)生積極影響：

(1)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)技能;

(2)獨(dú)立、客觀和公正;

(3)職業(yè)懷疑。

4.6知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)技能與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的勝任能力有關(guān)，通常很難定義和區(qū)分。一般來(lái)說(shuō)，知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)來(lái)源于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐，知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)較豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，其職業(yè)判斷質(zhì)量通常高于知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)較貧乏的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。然而，對(duì)于具備一定的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，但缺乏必要專(zhuān)業(yè)技能的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，在作出某些需要專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能(如金融工具的公允價(jià)值)的職業(yè)判斷時(shí)，其職業(yè)判斷質(zhì)量難以保證。專(zhuān)業(yè)技能是一個(gè)綜合性的概念，其決定性因素包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的掌握以及解決實(shí)際問(wèn)題的能力，例如數(shù)據(jù)分析能力、邏輯推理能力、溝通協(xié)調(diào)能力等，這些能力在很大程度上是從解決問(wèn)題的過(guò)程中培養(yǎng)出來(lái)的。

4.7具備良好的專(zhuān)業(yè)技能意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠：

(1)自覺(jué)或不自覺(jué)地、迅速地、清晰地以及有重點(diǎn)地運(yùn)用過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)作出決策;

(2)堅(jiān)信自己具備良好的決策能力，能夠鎮(zhèn)定和自信地作出決策;

(3)能夠在壓力下作出決策，甚至在面臨較大壓力時(shí)，仍然能夠有效解決問(wèn)題;

(4)能夠使別人信服自己的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，并能有效地將自身的決策能力傳授給他人;

(5)能夠找到新穎獨(dú)特的方法解決難題;

(6)必要時(shí)，能夠找到新的方法解決既定問(wèn)題;

(7)在解決問(wèn)題時(shí)，表現(xiàn)出高度的探索求真精神。

4.8注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)獲取所需的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。然而，僅僅掌握這些知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)并不能保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備符合要求的專(zhuān)業(yè)技能。經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要注意如何靈活地運(yùn)用其所掌握的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)去解決特定的問(wèn)題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)對(duì)實(shí)際案例的研究獲得相關(guān)專(zhuān)業(yè)技能。

4.9獨(dú)立、客觀和公正與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德有關(guān)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在作出職業(yè)判斷時(shí)，需要從獨(dú)立的角度出發(fā)，不受外界和自身利益左右，不故意曲解事實(shí)，不以成見(jiàn)、偏見(jiàn)或個(gè)人的好惡影響對(duì)待問(wèn)題的客觀性，而應(yīng)通過(guò)客觀的觀察與思考以及公正的判斷對(duì)問(wèn)題作出評(píng)價(jià)和決定。

4.10注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獨(dú)立、客觀和公正地作出高標(biāo)準(zhǔn)的職業(yè)判斷方面負(fù)有不可推卸的責(zé)任。因此，所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所都需要制定必要的政策和程序，以便從實(shí)質(zhì)和形式兩方面確保執(zhí)業(yè)的獨(dú)立、客觀和公正。這些政策和程序構(gòu)成會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制制度的重要組成部分。

4.11職業(yè)懷疑與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的思維模式有關(guān)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要采取質(zhì)疑的思維方式，對(duì)可能表明由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的跡象保持警覺(jué)，以及對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審慎評(píng)價(jià)。職業(yè)懷疑固有地存在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷中。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師面對(duì)一項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，或取得一項(xiàng)審計(jì)證據(jù)時(shí)，不能無(wú)理由相信被審計(jì)單位的陳述或提供的證據(jù)是可信的。

4.12把握職業(yè)懷疑的一個(gè)關(guān)鍵性詞語(yǔ)是“適當(dāng)”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師既不能缺少懷疑，也不能過(guò)度懷疑，要把握好分寸。通常來(lái)說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)那些觀察到的情況或獲取的證據(jù)同管理層誠(chéng)信假設(shè)相矛盾的情形、增加重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素以及表明財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)的情況予以適當(dāng)關(guān)注，適當(dāng)加強(qiáng)職業(yè)懷疑。

4.13注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要認(rèn)識(shí)到個(gè)體的局限性。如果相關(guān)知識(shí)已經(jīng)超出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的認(rèn)知范圍，則需要考慮向其他人員咨詢(xún)。通過(guò)咨詢(xún)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠彌補(bǔ)其在知識(shí)或技術(shù)方面的不足，同時(shí)能夠增強(qiáng)其借助他人的技能完成具體任務(wù)的能力。在某些情況下，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師擁有相關(guān)的知識(shí)和能力，在對(duì)重大事項(xiàng)作出判斷時(shí)也可以考慮向其他人員咨詢(xún)，這種咨詢(xún)能夠使注冊(cè)會(huì)計(jì)師借助其他人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，避免對(duì)職業(yè)判斷事項(xiàng)的誤解，以及得出更多可供選擇的方案。

4.14利用群體決策通常有助于提高職業(yè)判斷的質(zhì)量。群體決策通常指與其他相關(guān)人員(可能是經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，或是在某些領(lǐng)域內(nèi)有專(zhuān)長(zhǎng)的專(zhuān)家)就職業(yè)判斷進(jìn)行討論，也包括研究相關(guān)文獻(xiàn)和其他資料，并集體得出結(jié)論。群體決策有多人參加，通常能夠產(chǎn)生較多可供選擇的方案，而且在達(dá)成群體的一致意見(jiàn)時(shí)，需要同時(shí)考慮多個(gè)不同的觀點(diǎn)，具有一定的錯(cuò)誤校正機(jī)制，因此，通常被認(rèn)為具有較高的可辯護(hù)性，其質(zhì)量高于個(gè)人決策的質(zhì)量。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷指南pdf篇三

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5.5如前文所述，職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與職業(yè)判斷之間的關(guān)系非常密切，因此，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的角色對(duì)于職業(yè)判斷也是非常重要的。下列建議可能有助于準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)適當(dāng)行使其職責(zé)：

(1)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的制定以原則導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)，為財(cái)務(wù)報(bào)告編制者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷空間，并將職業(yè)判斷的要求寫(xiě)入職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

(2)原則導(dǎo)向的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)需要有一個(gè)清晰的結(jié)構(gòu)層次，包括全局性的概念、反映這些概念的原則以及使標(biāo)準(zhǔn)具備可操作性的指南。

(3)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的指南需要具有一定程度的靈活性，著重于重要問(wèn)題，而將具體細(xì)節(jié)交由財(cái)務(wù)報(bào)告編制者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出判斷。

(4)制定職業(yè)判斷指南，指導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告編制者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何作出職業(yè)判斷，提高職業(yè)判斷能力。

(5)指導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告編制者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要的職業(yè)判斷事項(xiàng)或行為作出記錄并在必要時(shí)予以披露。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷指南pdf篇五

5.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷質(zhì)量，與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所遵循《國(guó)際質(zhì)量控制準(zhǔn)則第1號(hào)——會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制》的規(guī)定，建立并保持質(zhì)量控制制度，有助于保證或提高本會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷質(zhì)量。

5.2下列措施可能有助于會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高職業(yè)判斷質(zhì)量：

(1)建立完善的組織架構(gòu)，加大事務(wù)所企業(yè)文化和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的宣傳貫徹力度，整體提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)能力和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

(2)建立和完善培訓(xùn)制度，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，并將職業(yè)判斷作為培訓(xùn)的重點(diǎn)項(xiàng)目，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷意識(shí)和能力。

(3)建立并及時(shí)更新知識(shí)庫(kù)和案例庫(kù)，以專(zhuān)家的職業(yè)判斷和以往的職業(yè)判斷來(lái)豐富注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。

(4)創(chuàng)造良好的組織文化，鼓勵(lì)項(xiàng)目組成員之間的討論，充分發(fā)揮群體決策的優(yōu)勢(shì)。

(5)建立和完善咨詢(xún)機(jī)制，合理保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠就職業(yè)判斷中的疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)獲取咨詢(xún)建議。

(6)制定相關(guān)政策和程序，處理和解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間可能發(fā)生的意見(jiàn)分歧。

(7)建立和完善項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度，明確復(fù)核責(zé)任和程序，保證由經(jīng)驗(yàn)較豐富的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員的工作。

(8)建立和完善有關(guān)獨(dú)立性的政策和程序，合理保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的獨(dú)立、客觀和公正。

(9)制定相關(guān)政策和程序，督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師就相關(guān)職業(yè)判斷情況作出及時(shí)完整的書(shū)面記錄。

對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議

5.3下列措施可能有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高其個(gè)人職業(yè)判斷的質(zhì)量：

(1)積極參加相關(guān)培訓(xùn)，包括與職業(yè)判斷相關(guān)的培訓(xùn)，增強(qiáng)自身的職業(yè)判斷意識(shí)、信心和能力。

(2)參與、觀察同一審計(jì)項(xiàng)目組中職業(yè)判斷水平較高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，或閱讀他們的工作記錄，了解其作出職業(yè)判斷的過(guò)程和技巧。

(3)就職業(yè)判斷中的疑難問(wèn)題向經(jīng)驗(yàn)較豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師咨詢(xún)，并在必要時(shí)進(jìn)行集體決策。

(4)在作出職業(yè)判斷前更充分地收集和評(píng)價(jià)相關(guān)信息。

(5)在相關(guān)法律法規(guī)、職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的框架下作出職業(yè)判斷，并以客觀事實(shí)為依據(jù)。

(6)在作出職業(yè)判斷前實(shí)施適當(dāng)?shù)膽?yīng)循程序，評(píng)估并質(zhì)疑財(cái)務(wù)報(bào)告編制者的職業(yè)判斷。

(7)嚴(yán)格遵守職業(yè)道德要求，始終保持獨(dú)立、客觀和公正。

(8)保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)懷疑，對(duì)引起疑慮的情形保持警覺(jué)，并審慎評(píng)價(jià)相關(guān)證據(jù)。

(9)對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中遇到的重要事項(xiàng)、得出的結(jié)論以及在得出結(jié)論過(guò)程中的重要職業(yè)判斷進(jìn)行記錄，包括對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告編制者的判斷所作的評(píng)估和質(zhì)疑。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷指南pdf篇六

4.1衡量職業(yè)判斷質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)通常包括下列方面：

(1)準(zhǔn)確性和意見(jiàn)一致性;

(2)決策一貫性和穩(wěn)定性;

(3)可辯護(hù)性和書(shū)面記錄。

4.2準(zhǔn)確性是指職業(yè)判斷的結(jié)論與特定標(biāo)準(zhǔn)或客觀事實(shí)的相符程度。意見(jiàn)一致性是指不同職業(yè)判斷主體針對(duì)同一職業(yè)判斷問(wèn)題所作判斷彼此認(rèn)同的程度。在很多情況下，可用于衡量判斷質(zhì)量的特定標(biāo)準(zhǔn)或客觀事實(shí)并不存在，此時(shí)，職業(yè)判斷的質(zhì)量可以通過(guò)意見(jiàn)一致性來(lái)衡量。需要注意的是，對(duì)某一職業(yè)判斷問(wèn)題，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的技術(shù)手冊(cè)一般代表了該事務(wù)所意見(jiàn)的一致性;業(yè)界對(duì)某一問(wèn)題的主流看法，一般體現(xiàn)了行業(yè)大多數(shù)意見(jiàn)的一致性。不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)同一職業(yè)判斷問(wèn)題，可能達(dá)成高度共識(shí)，也可能存在差異甚至分歧。當(dāng)存在差異和分歧時(shí)，對(duì)于職業(yè)判斷質(zhì)量的衡量，可能還需要結(jié)合其他因素予以考慮，例如，該判斷是否為業(yè)界的主流意見(jiàn);或者作出判斷的主體是否在該判斷領(lǐng)域具有足夠的經(jīng)驗(yàn)、專(zhuān)業(yè)權(quán)威等等。

4.3決策一貫性用于衡量同一注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)同一項(xiàng)目的不同判斷問(wèn)題作出的判斷之間的關(guān)系。例如，在審計(jì)工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果與對(duì)所需收集審計(jì)證據(jù)數(shù)量和質(zhì)量的判斷需要具有內(nèi)在的一貫性。穩(wěn)定性用于衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)相同的職業(yè)判斷問(wèn)題在不同時(shí)點(diǎn)所作出的判斷之間的關(guān)系。例如，在審計(jì)工作中，同一注冊(cè)會(huì)計(jì)師在不同時(shí)點(diǎn)，基于相同或相似的情況得出的職業(yè)判斷結(jié)論相同或相似，則該職業(yè)判斷具有較高的穩(wěn)定性。

4.4可辯護(hù)性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠證明自己的工作?？赊q護(hù)性可以從三個(gè)方面進(jìn)行衡量：理由的充分性、思維的邏輯性和程序的合規(guī)性。書(shū)面記錄是記錄職業(yè)判斷中觀察、思維和決策的主要手段，對(duì)職業(yè)判斷進(jìn)行詳細(xì)的書(shū)面記錄可提高判斷決策的可辯護(hù)性。例如，在審計(jì)工作中，對(duì)下列事項(xiàng)進(jìn)行書(shū)面記錄，有利于提高職業(yè)判斷的可辯護(hù)性：

(1)對(duì)職業(yè)判斷問(wèn)題和目標(biāo)的描述;

(2)解決職業(yè)判斷相關(guān)問(wèn)題的思路;

(3)收集到的相關(guān)信息(包括咨詢(xún)專(zhuān)家的意見(jiàn));

(4)得出的結(jié)論以及得出結(jié)論的理由;

(5)就決策結(jié)論與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通的方式和時(shí)間。